詳解工資薪金支出稅前扣除注意要點

    工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。匯算清繳中，工資薪金支出的稅前扣除需要注意哪些問題呢？小編幫大家都整理好啦，快來看看吧！

　　1.基本規(guī)定

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

　?。ㄕ浴吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條）　

　2.合理工資薪金

　　《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　　（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

　　（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　?。ㄕ試惡痆2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》）。

　　注意，并不是所有的工資都能稅前扣除，如未代扣代繳個稅的工資不能稅前扣除；同樣也存在一些誤區(qū)，如超過當?shù)仄骄べY的部分不能稅前扣除，真的沒有這個規(guī)定，這個是可以按規(guī)定稅前扣除。

　　3.發(fā)工資的要求

　　企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　（摘自國家稅務總局2015年第34號《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》）

　　注意，匯算清繳前發(fā)也可以稅前扣除。

　　4.工資薪金總額內容

　　《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

　?。ㄕ試惡痆2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》）

　　注意，個人負擔的“五險一金”的部分，本來就屬于企業(yè)工資薪金的支付范圍，是按照工資薪金在稅前扣除的。

　　5.國有性質的企業(yè)特殊規(guī)定

　　屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　（摘自國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》）

　　6.企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

　　列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

　?。ㄕ試叶悇湛偩?015年第34號《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》）

　　注意，滿足條件企業(yè)福利性補貼支出可以作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除，作為計算職工福利費等的基數(shù)，匯算清繳時，調增工資薪金賬稅前扣除額，調減職工福利費發(fā)生額。

　　7.工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理

　　原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　（摘自國稅函[2009]98號《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題通知》）

　　8.關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

　　企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

　　（摘自國家稅務總局公告2012年第15號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》）

　　9.企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出

　　企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

　　本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

　　（摘自國家稅務總局2015年第34號《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》）

　　10.離職補償費

　　企業(yè)根據(jù)公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發(fā)生額進行納稅調整，待職工從企業(yè)離職并實際領取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。

　　（摘自稅總函[2015]299號《國家稅務總局關于華為集團內部人員調動離職補償稅前扣除問題的批復》）

　　11. 解除勞動合同支付經濟補償金不屬于工資薪金

　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　注意，企業(yè)支付給離職人員的解除勞動合同支付經濟補償金不可以作為工資薪金稅前扣除，并且不得作為計算職工福利費等的基數(shù)，但企業(yè)因解除勞動關系支付給勞動者經濟補償金，屬于與取得收入有關的、合理的支出，可以在稅前扣除。

　　12.上市公司實施股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題

　　一、本公告所稱股權激勵，是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵。股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

　　限制性股票，是指《管理辦法》中規(guī)定的激勵對象按照股權激勵計劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。

　　股票期權，是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司按照股權激勵計劃授予激勵對象在未來一定期限內，以預先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權利。

　　二、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　（一）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　?。ǘ蓹嗉钣媱潓嵭泻螅璐欢ǚ漳晗藁蛘哌_到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　　（三）本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。

　　三、在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。
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