杭州仁和會(huì)計(jì)詳解一般納稅人增值稅賬務(wù)處理全攻略
杭州仁和會(huì)計(jì)詳解一般納稅人增值稅賬務(wù)處理全攻略
企業(yè)繳納增值稅時(shí)往往要進(jìn)行許多賬務(wù)處理,比如“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等。這些賬務(wù)處理方法可以參考以下列出的處理方法:
繳納增值稅的企業(yè)必須遇到增值稅的賬務(wù)處理,下面小編將可能遇到的一些貨務(wù)處理進(jìn)行了整理,希望可以幫助到大家!
1 “進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理
1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物,按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的 應(yīng)講稿采購(gòu)成本的金額,“借記材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,按照應(yīng)付或?qū)?際支付的金額,貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。
需要注意的是:如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票,則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額;如果購(gòu)入貨物取得增值稅發(fā)票有誤,也不得作為扣稅憑證,購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票,否則,其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須敖貨物的購(gòu)進(jìn)成本。
2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物,應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值(已扣增值稅),借記“原材料”等科目,按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”等科目。
3.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值(已扣增值稅),借記“原材料”等科目;按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”等科目。
4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的 應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目;按應(yīng) 付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
5.進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額”)科目;按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
6.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,借記“材料采購(gòu)、”“商品采購(gòu)”等科目;按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
注:如果的運(yùn)輸發(fā)票,則按運(yùn)輸費(fèi)用的7%,計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;如果的廢舊物資銷售發(fā)票,則按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2 “已交稅金”的帳務(wù)處理。
企業(yè)上繳增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄。
注:這適用于代開(kāi)預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況,不適用于當(dāng)月計(jì)算,次月入庫(kù)的正常計(jì)算納稅的帳務(wù)。
3 “銷項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理
1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取 的增值稅額,借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目;按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值 稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
2.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
3.利用自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資,提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
4.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
5.無(wú)償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
6.隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)繳增值稅,借記“應(yīng)收帳款”等科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅 額)”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)繳增值稅,借記“其他應(yīng)付款”等科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
4 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,以及購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途等原因,其進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
5 企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。
企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后,借記“銀 行存款”等科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
6 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理。
月份終了,企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅,借記“應(yīng)交稅金?——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目;當(dāng)月多交的增值稅,借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。
這樣,月份終了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額,反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫(kù)的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
7 次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅時(shí)。
借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。
8 企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅
除國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外,都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn),借記“銀行存款”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目。未設(shè)置補(bǔ)貼收入“會(huì)計(jì)科目的企業(yè),應(yīng)增設(shè)”補(bǔ)貼收入“科目。
9 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物由于發(fā)票開(kāi)具時(shí)間較晚或傳遞等原因,致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的帳務(wù)處理。
購(gòu)進(jìn)月末時(shí):
借:存在商品(原材料)
待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸:銀行存款(應(yīng)付帳款)
下月論證后:
借:應(yīng)交稅——應(yīng)交金增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
10 納稅檢查的帳務(wù)處理。
企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整帳務(wù)。
增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)設(shè)立”應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整“專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān) 科目,貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余 額,并對(duì)該余額進(jìn)行處理:
1.若余額在借方,全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,按借方余額數(shù),借記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)“科目,貸記本科目;
2.若余額在貸方,且”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“賬戶無(wú)余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記”應(yīng)交稅金——未交增值稅“科目;
3.若本賬戶余額在貸方,”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“科目;
4.若本賬戶余額在貸方,”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出,其差額貸記”應(yīng)交稅金——未交增值稅“科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。
11 增值稅檢查后的帳戶處理實(shí)例。
關(guān)于增值稅檢查后的帳戶調(diào)整,應(yīng)設(shè)立”應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整“專門帳戶,就增值稅檢查中涉及增值稅補(bǔ)退稅金,在”增值稅檢查調(diào)帳通知書“中逐筆進(jìn)行調(diào)整,作為企業(yè)調(diào)整帳戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有:
1.對(duì)納稅人因發(fā)出貨物、價(jià)外收費(fèi)、殘料收入、”三包“收入(應(yīng)按修理修配申報(bào))等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄:
借:應(yīng)收帳款(現(xiàn)金等)
貸:產(chǎn)品銷售收入(營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等)
應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
2.對(duì)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄:
借:應(yīng)付福利費(fèi)(在建工程、固定資產(chǎn)等)
貸:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
3.對(duì)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無(wú)償贈(zèng)送他人等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄:
借:長(zhǎng)期投資(應(yīng)付利潤(rùn)、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等)
貸:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
4.對(duì)納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機(jī)構(gòu)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄:
借:應(yīng)收帳款等
貸:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
5.對(duì)納稅人因混合銷售行為或兼營(yíng)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄:
借:其他業(yè)務(wù)收入等
貸:產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
6.對(duì)出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄:
借:營(yíng)業(yè)外支出等
貸:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
7.對(duì)納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進(jìn)項(xiàng)稅金的調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
8.對(duì)納稅人將購(gòu)買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目而多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄:
借:應(yīng)付福利費(fèi)(在建工程、固定資產(chǎn)等)
貸:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
9.對(duì)納稅人因發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損失
貸:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
10.對(duì)納稅人因取得假發(fā)票,虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄:
借:原材料(庫(kù)存商品等)
貸:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
11.對(duì)納稅人因各種原因造成多記銷項(xiàng)稅額或少記進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄:
借:應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
貸:有關(guān)科目
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